Ограничения в оплате труда руководителей: налоговые последствия и административная ответственность

Вопросы оплаты труда руководителей остаются одной из наиболее рискованных зон для организаций, поскольку ошибки в установлении размера вознаграждения, премий и дополнительных выплат могут повлечь не только налоговые последствия (исключение расходов, доначисление налогов и взносов), но и административную ответственность.

Нормативное регулирование

Основными документами, ограничивающими начисление и выплату всех виды премий, бонусов и вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей руководителем являются следующие:

1. Указ Президента Республики Беларусь от 26.10.2020 № 381 «Об обеспечении расчетов с бюджетами» (далее – Указ № 381),
2. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 № 597 «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности» (далее – постановление 597 об оплате труда руководителей),
3. ЛПА (например, Устав, Положение по оплате труда и премированию, трудовой договор (контракт), коллективный договор и другие.

ЛПА

Запрет на начисление и выплату руководителю организации премий, бонусов, вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей может быть также предусмотрен ЛПА, контрактом (трудовым договором), например:

• за использование имущества Организации не в служебных целях, реализацию продукции (работ, услуг), не соответствующей требованиям стандартов,
• за неосуществление мер по соблюдению производственной, трудовой и исполнительской дисциплины и обеспечению безопасного труда в Организации;
• за несвоевременное выполнение или невыполнение должностных обязанностей без уважительных причин;
• за нарушение законодательства, а также невыполнение или ненадлежащее выполнение обязательств, предусмотренных контрактом и др.

Указ № 381

Начисление и выплата предусмотренных локальными правовыми актами, трудовыми договорами премий, бонусов, вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей руководителю и главному бухгалтеру (их заместителям) юридического лица (его обособленного подразделения) не производится:

• за календарные дни, в которых имелась задолженность по платежам в республиканский и (или) местные бюджеты, бюджет фонда;
• за месяцы, в которых допущена просроченная задолженность по платежам в республиканский и (или) местные бюджеты, бюджет фонда (подп. 1.1. п. 1 Указ № 381).

Под задолженностью по платежам в республиканский и (или) местные бюджеты, бюджет фонда понимаются:

1. сумма не уплаченных в срок налогов, сборов (пошлин), штрафов, пеней, неналоговых и иных обязательных платежей, подлежащих уплате в указанные бюджеты в соответствии с законодательством, в том числе платежей в счет погашения задолженности по бюджетным ссудам, бюджетным займам, обязательствам перед бюджетом по заключенным с банками договорам уступки требования, по исполненным гарантиям Правительства Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов, начисленным процентам и пеням по ним;
2. обязательства, возникшие в случае неисполнения пользователями внешних государственных займов и внешних займов, гарантированных Правительством Республики Беларусь, своих обязательств по исполнению платежей по погашению и обслуживанию таких займов.

Под просроченной задолженностью по платежам в республиканский и (или) местные бюджеты, бюджет фонда понимается задолженность, образовавшаяся в результате необеспечения уплаты соответствующих платежей начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения задолженности по платежам в республиканский и (или) местные бюджеты, бюджет фонда.

Начисление руководителю выплат за месяц (квартал, полугодие или иной период) производится пропорционально календарным дням (месяцам), в которых отсутствовала задолженность (просроченная задолженность) по платежам в республиканский и (или) местные бюджеты, бюджет фонда.

Справочно:  данные ограничения распространяются так же  на главного бухгалтера заместителей директора (руководителя) юридического лица (его обособленного подразделения).

Несоблюдение ограничений в части премирования согласно подп. 1.1. п. 1 Указа № 381  является грубым нарушением трудовых обязанностей.

Справочно: Исключение в части ограничения в премировании распространяется на руководителей и главных бухгалтеров (их заместителей) юридических лиц (их обособленных подразделений), которым предоставлена отсрочка (рассрочка) погашения задолженности по платежам в республиканский и (или) местные бюджеты, бюджет фонда (при условии своевременной уплаты текущих платежей в республиканский и (или) местные бюджеты, бюджет фонда) в соответствии с решениями:

1. Президента Республики Беларусь;
2. областных, Минского городского, районных, городских (городов областного подчинения) Советов депутатов;
3. местных исполнительных и распорядительных органов (п. 2 Указ № 381).

Постановление 597 об оплате труда руководителей

Руководителям организаций не начисляются и не выплачиваются все виды премий, бонусов и вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей, предусмотренные условиями контрактов:

1. за период, по итогам которого по организации в целом допущен рост убытка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) или чистого убытка нарастающим итогом по сравнению с предыдущим периодом, если иное не установлено законодательством. Конкретный показатель убыточности устанавливается собственником имущества или органом, заключившим контракт;
2. за месяц, в котором допущена задолженность по:

• выплате заработной платы, государственных пособий семьям, воспитывающим детей, а так же а также в результате отсутствия денежных средств по выплате среднего заработка за время трудового отпуска, окончательного расчета при увольнении;
• оплате потребленных с начала отчетного года услуг горячего и холодного водоснабжения, водоотведения (канализации), образовавшаяся в результате необеспечения их оплаты в сроки, установленные договорами или законодательными актами, а так же по договорам газоснабжения жилых помещений в установленных в них случаях;
• оплате потребленной с начала отчетного года электрической и тепловой энергии по договорам с энергоснабжающими организациями, образовавшаяся в результате необеспечения ее оплаты на последнюю дату отчетного периода или в установленных законодательством случаях – на дату, относящуюся к периоду, следующему за отчетным;
• оплате потребленного с начала отчетного года природного (подп. 2.5 п. 2 Постановления 597 об оплате труда руководителей).

Руководителю организации начисляются и выплачиваются со снижением на 50% суммы премий, бонусов и вознаграждений, не начисленные и не выплаченные в соответствии с абз. 5–7 части первой подп. 2.5 п. 2 постановления 597 об оплате труда руководителей, при обеспечении в организации полной оплаты потребленных с начала отчетного года природного газа, электрической и тепловой энергии на 31 декабря отчетного года, а в отношении установленных законодательством случаев оплаты в следующем за отчетным месяце договоров газоснабжения жилых помещений, услуг горячего и холодного водоснабжения, водоотведения (канализации) – на 31 января года, следующего за отчетным (ч.4 подп. 2.5 п. 2 постановления 597 об оплате труда руководителей).

Также следует обратить внимание, что коэффициент соотношения средней заработной платы руководителей организаций независимо от формы собственности (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций) и средней заработной платы по организации в целом не может превышать 8 (прим. – смотрим еще ЛПА).

Ответственность

С 19 июня 2026 года предусматривается административная ответственность за оплату труда руководителя организации в сумме, превышающей установленный законодательством коэффициент соотношения средней зарплаты руководителя и средней зарплаты по организации или средней зарплаты работников холдинга.

Такое нарушение влечет наложение штрафа:

• на «виновное» должностное лицо в размере от 15 до 30 базовых величин;
• на юридическое лицо — от 100 % до 200 % процентов от суммы такого превышения.

Выплаты, не предусмотренные законодательством и (или) выплаченные в нарушение действующего законодательства могут рассматриваться, как  ущерб и не учитываются при исчислении налога на прибыль согласно ст. 173 НК.

Замена оплаты труда руководителей на прочие выплаты (например, дивиденды, компенсации и т.п.), которые не учитываются при расчете 8-ми кратной величины требуют детального изучения и обоснования в целях избежания п. 4 ст. 33 НК.

Административная ответственность за неуплату (неполную уплату) налогов в бюджет составляет 40% от суммы недоплаты.

Данная публикация носит ознакомительный характер и может быть использована только как общее руководство. Прежде чем предпринять какие-либо действия или воздержаться от принятия каких-либо действий на основании информации в данной публикации, необходимо получить профессиональную консультацию специалиста.

Свяжитесь с нами, чтобы обсудить Ваши вопросы в контексте конкретных обстоятельств, заполнив форму обратной связи на сайте assurance.by либо отправив Ваш вопрос по email: info@assurance.by.